Límits de les deduccions R+D+i a l'impost de societats

Espanya va invertir 23.931 milions d'euros en R+D el 2024, un 6,9% més que l'any anterior (INE, 2025). Tanmateix, menys del 5% de les empreses que presenten l'Impost de Societats apliquen deduccions per R+D+i. Una de les raons principals: el sistema de límits de l'article 39 de la Llei de l'Impost sobre Societats resulta complex. Entendre'l pot marcar la diferència entre perdre deduccions generades o recuperar-les en efectiu.

Quant de la teva deducció R+D+i pots aplicar cada any?

L'article 39.1 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats estableix un límit conjunt per a totes les deduccions del capítol IV: no poden superar el 25% de la quota íntegra, minorada en les deduccions per evitar la doble imposició internacional i les bonificacions.

Aquest límit puja al 50% quan es compleix una condició: que les deduccions per R+D+i (articles 35 i 36 LIS), corresponents a despeses del propi exercici, superin el 10% d'aquesta quota íntegra minorada.

Què significa això a la pràctica?

• Si la teva empresa genera 200.000€ en deduccions R+D+i però la teva quota minorada és de 400.000€, el límit general et permet aplicar fins a 100.000€ (25% de 400.000€)
• Si les deduccions R+D+i de l'exercici superen 40.000€ (10% de la quota de 400.000€), el límit puja a 200.000€ (50% de 400.000€)
• L'excés no aplicat no es perd: queda pendent per a exercicis futurs

La quota de referència per calcular aquests límits és la quota íntegra menys les deduccions per doble imposició internacional i menys les bonificacions. No es parteix de la quota líquida final, sinó d'un pas intermedi en la liquidació de l'impost.

Estàs deixant deduccions sense aplicar per no calcular bé els límits? Sol·licita un diagnòstic gratuït i el nostre equip analitzarà el teu cas.

Deduccions que no pots aplicar avui: el carry forward de 18 anys

Quan les teves deduccions R+D+i superen el límit del 25% o 50% de la quota, l'excés no es perd. L'article 39.1 LIS permet aplicar les deduccions pendents en les liquidacions dels 18 períodes impositius següents a l'exercici en què es van generar.

Aquest termini de 18 anys és substancialment més llarg que el d'altres deduccions de l'Impost de Societats, que generalment prescriuen als 15 anys. El legislador reconeix així el valor estratègic de la inversió en R+D+i.

Atenció: l'obligació de consignar

Des de les consultes vinculants V1510-22 i V1511-22 de la Direcció General de Tributs (juny de 2022), les deduccions R+D+i només es poden aplicar si es van consignar a l'autoliquidació de l'exercici en què es van generar. Ja no és possible incloure deduccions "ex novo" en exercicis posteriors si no figuraven a la declaració original.

El TEAC va unificar aquest criteri el juliol de 2025, establint dos escenaris:

• Autoliquidacions presentades abans del 24 de juny de 2022: s'admet l'aplicació ex novo pel principi de confiança legítima
• Autoliquidacions presentades després: si no es va consignar la deducció, només hi cap la rectificació de l'autoliquidació dins del termini de prescripció de 4 anys

Això converteix el seguiment anual de deduccions generades en una tasca crítica per a qualsevol empresa amb activitat innovadora. Una deducció no consignada a temps és una deducció perduda.

Què passa si la teva empresa no té beneficis? La monetització de l'Art. 39.2

L'article 39.2 LIS ofereix una via per a empreses que generen deduccions R+D+i però no tenen quota suficient per aplicar-les: l'anomenat "xec fiscal" o monetització.

Aquest mecanisme permet sol·licitar a l'Agència Tributària l'abonament en efectiu de les deduccions no aplicades, subjecte a les condicions següents:

Requisits formals:

• Que hagi transcorregut com a mínim 1 any des de la finalització del període impositiu en què es va generar la deducció sense que s'hagi aplicat
• Disposar d'un informe motivat vinculant (IMV) emès pel Ministeri de Ciència i Innovació que certifiqui el caràcter R+D+i del projecte
• Destinar l'import monetitzat a despeses de R+D+i o a inversions en immobilitzat afecte a aquestes activitats (reinversió obligatòria)
• Mantenir la plantilla mitjana (o almenys el personal dedicat a R+D+i) durant els 24 mesos següents al tancament de l'exercici en la declaració del qual se sol·licita la monetització

Límits absoluts de la monetització:

Aquests límits s'apliquen al grup de societats complet segons els criteris de l'article 42 del Codi de Comerç, no a cada entitat individual.

El descompte del 20%: a canvi de cobrar la deducció en efectiu, s'aplica una penalització del 20% sobre l'import monetitzat. És a dir, si tens 100.000€ en deduccions pendents, rebràs 80.000€.

Compatibilitat amb el tipus mínim del 15%

Un dubte freqüent: es pot monetitzar si a l'empresa li aplica el tipus mínim de gravamen del 15% (article 30bis LIS, vigent des de 2022 per a empreses amb més de 20 milions d'euros de xifra de negocis)?

La consulta vinculant DGT V0308-23 de febrer de 2023 va confirmar que sí que són compatibles. El procés és:

1. Calcular la quota líquida mínima segons l'Art. 30bis
2. Aplicar les deduccions R+D+i pendents fins a aquest terra
3. Sol·licitar la monetització de l'import que no hagi pogut deduir-se per insuficiència de quota

La teva empresa genera R+D+i però no té quota per aplicar les deduccions? El nostre equip gestiona la monetització del crèdit fiscal amb informe motivat inclòs.

Exemple pràctic: pime industrial amb 300.000€ en despeses de R+D

Per visualitzar com interactuen aquests límits, vegem un cas tipus d'una pime industrial:

Dades de l'exercici:

• Despeses de R+D: 300.000€
• Deducció generada (25% base): 75.000€
• Quota íntegra minorada: 120.000€
• Deduccions R+D+i de l'exercici: 75.000€ (62,5% de la quota → supera el 10%)

Càlcul del límit:

Aquests 15.000€ pendents es poden aplicar en els 18 exercicis següents. Si l'empresa prefereix liquiditat immediata i compleix els requisits de l'Art. 39.2, pot monetitzar-los amb un descompte del 20%: rebria 12.000€ en efectiu.

Comparativa neta:

La decisió depèn de la situació financera de cada empresa. Diferir és més rendible si es preveu quota suficient a curt termini. Monetitzar és preferible quan l'empresa necessita liquiditat o té base imposable negativa recurrent.

Aplicar, diferir o monetitzar? Guia de decisió

En tots els casos, la clau és consignar les deduccions a l'autoliquidació de l'exercici en què es generen. Ometre aquest pas pot fer que es perdin definitivament (resolució TEAC juliol 2025).

Necessites una estratègia fiscal personalitzada per a les teves deduccions R+D+i? A Tecnocim Innova portem més de 30 anys ajudant empreses industrials. Contacta amb nosaltres.

Errors freqüents que fan perdre deduccions

Moltes empreses amb activitat innovadora perden deduccions per errors procedimentals, no per manca de dret. Els més habituals:

• No consignar la deducció a l'autoliquidació de l'exercici de generació. Des del juny de 2022, la Direcció General de Tributs exigeix que les deduccions figurin a la declaració de l'any en què es generen. Sense consignació, no hi ha deducció futura possible
• Deixar prescriure deduccions pendents. El termini de 18 anys és generós, però requereix seguiment actiu. Una empresa que genera deduccions el 2020 i no les aplica ni sol·licita la seva monetització abans del 2038 les perdrà
• No sol·licitar l'informe motivat vinculant. Sense l'IMV del Ministeri de Ciència i Innovació, la via de monetització queda tancada. A més, l'IMV proporciona seguretat jurídica davant possibles inspeccions de l'Agència Tributària
• Ignorar els límits de grup. Els topalls absoluts d'1M€ (IT) i 3M€ (R+D+IT) s'apliquen al grup mercantil complet, no a cada societat. Les empreses que operen en grup han de coordinar l'aplicació de deduccions entre les seves entitats
• Confondre carry forward amb prescripció tributària. El termini de 18 anys per aplicar deduccions R+D+i és independent del termini de prescripció de 4 anys per rectificar autoliquidacions

Per aprofundir en els percentatges de deducció i les despeses elegibles, consulta la nostra guia sobre deduccions i bonificacions a l'impost de societats. Si la teva empresa genera deduccions però no té quota suficient, l'article sobre crèdit fiscal R+D i monetització detalla el procés complet.

Com cobrar les deduccions R+D no aplicades per insuficiència de quota?

Quan una empresa genera deduccions R+D+i però la seva quota de l'exercici no permet aplicar-les dins del límit del 25% o 50%, aquestes deduccions no es perden. Les quantitats no deduïdes per insuficiència de quota queden pendents i s'arrosseguen a exercicis futurs (Art. 39.1 LIS).

En concret, les deduccions de l'article 35 LIS (R+D i innovació tecnològica) no aplicades es poden traslladar a les liquidacions dels 18 períodes impositius immediats i successius, un termini més ampli que els 15 anys de la resta de deduccions del règim general (AEAT, Manual pràctic Societats 2024). El còmput arrenca a l'exercici en què es va generar la deducció.

Davant d'una quota insuficient, la seva empresa disposa de dues vies. La primera és esperar a exercicis amb quota suficient i aplicar les deduccions pendents dins del límit anual del 25%/50%, recuperant el 100% de l'import sense descompte. La segona és la via d'abonament o cobrament en efectiu de l'article 39.2 LIS, pensada precisament per als casos d'insuficiència de quota.

Aquesta segona opció exigeix que hagi transcorregut com a mínim un any des del tancament del període en què es va generar la deducció, aplica un descompte sobre l'import i està subjecta a límits i requisits propis (Art. 39.2 LIS). El procediment complet per cobrar o monetitzar les deduccions en efectiu es detalla a la nostra guia sobre crèdit fiscal R+D i monetització.

Com es calculen els límits de deducció R+D+i?

El límit d'aplicació anual es calcula sobre la quota, no sobre la base imposable. L'ordre és: (1) determinar la base del límit restant a la quota íntegra les deduccions per evitar la doble imposició i les bonificacions; (2) comprovar la regla del 10% per fixar el límit en 25% o 50%; (3) aplicar el menor entre la deducció generada i el límit; i (4) traslladar l'excés a exercicis futurs (Art. 39.1 LIS).

Vegem un exemple il·lustratiu amb xifres rodones i didàctiques (no corresponen a un client real ni a tipus de gravamen oficials). Una empresa parteix d'una quota íntegra de 100.000 € i, per simplificar, sense deduccions per doble imposició ni bonificacions, de manera que la base del límit és 100.000 €. El límit general del 25% ascendeix a 25.000 €.

Ara s'aplica la regla del 10%: si la deducció R+D+i del propi exercici supera el 10% d'aquesta base (més de 10.000 €), el límit conjunt s'eleva al 50%, és a dir, 50.000 € (Art. 39.1 LIS). Per tant, una empresa amb deducció R+D+i corrent superior a 10.000 € podria aplicar fins a 50.000 € en lloc de 25.000 €.

Si la deducció generada a l'exercici excedeix el límit aplicable, l'excés no es perd: s'arrossega fins als 18 períodes impositius següents (AEAT, Manual pràctic Societats 2024). Així, el límit del 25%/50% regula quant s'aplica cada any, mentre que el carry-forward garanteix que la deducció acabi absorbint-se en exercicis amb quota suficient.

Proper pas

El sistema de límits de l'article 39 LIS no ha de ser un obstacle. Amb la planificació fiscal adequada, les teves deduccions R+D+i es converteixen en estalvi real o en liquiditat immediata.

A Tecnocim Innova gestionem tot el procés: des de la identificació d'activitats deduïbles fins a l'obtenció de l'informe motivat i la sol·licitud de monetització. Sol·licita el teu diagnòstic gratuït i et direm quant pot recuperar la teva empresa.