Llibertat d'amortització en R+D: com aplicar-la i quins actius inclou

Les empreses espanyoles van destinar 13.342 milions d'euros a R+D el 2024 (INE), però menys del 5% aplica totes les eines fiscals disponibles per innovar. Una de les més desconegudes és la llibertat d'amortització: un incentiu que permet deduir el 100% d'un actiu d'investigació en el mateix exercici de la seva adquisició, sense esperar que es deprecii comptablement.

Què és la llibertat d'amortització en R+D i per què redueix la teva factura fiscal?

La llibertat d'amortització és un incentiu regulat a l'article 12.3 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats (LIS). A diferència de l'amortització estàndard, on un actiu es deprecia seguint les taules oficials durant anys, la llibertat d'amortització et permet decidir el ritme fiscal de depreciació de determinats actius afectes a investigació i desenvolupament.

A la pràctica, les empreses que apliquen aquest incentiu opten per amortitzar fiscalment el 100% de l'actiu l'any d'adquisició (Agència Tributària, 2024). Això genera una diferència temporal entre la despesa comptable i la fiscal que redueix la base imposable de l'Impost sobre Societats de forma significativa.

El mecanisme és senzill: si adquireixes una màquina de laboratori per 80.000 euros i l'afectes al teu departament d'R+D, pots deduir aquests 80.000 euros complets en l'exercici fiscal en curs, en lloc de distribuir-los en 10 o 12 anys segons taules.

Diferència clau respecte a altres incentius: la llibertat d'amortització de l'Art. 12.3 LIS està disponible per a qualsevol empresa que realitzi activitats d'R+D, independentment de la seva mida o facturació. No requereix ser empresa de dimensió reduïda ni crear ocupació.

Quins actius pots amortitzar lliurement

L'article 12.3 de la LIS estableix tres categories d'actius que poden acollir-se a aquest benefici:

a) Immobilitzat material afecte a R+D

• Maquinària de laboratori i equips d'assaig
• Centres de mecanitzat CNC dedicats a prototips
• Instrumentació de mesurament i control
• Útils i eines de desenvolupament
• Equips informàtics del departament d'R+D
• Instal·lacions tècniques específiques d'investigació

b) Immobilitzat intangible afecte a R+D

• Llicències de programari de simulació o disseny (CAD/CAM, ANSYS, COMSOL)
• Patents adquirides per a projectes d'investigació
• Drets d'ús de tecnologies de tercers

c) Despeses d'R+D activades com a immobilitzat intangible

• Despeses d'investigació capitalitzades segons el Pla General de Comptabilitat
• Despeses de desenvolupament activades (prototips, proves de concepte, pre-sèries)

Cas especial — edificis: els edificis afectes a R+D no gaudeixen de llibertat total, però sí d'una amortització lineal accelerada en 10 anys en la part proporcional dedicada a investigació.

La teva empresa inverteix en actius per a R+D? Sol·licita un diagnòstic gratuït i el nostre equip avaluarà quins actius poden acollir-se a la llibertat d'amortització.

És compatible amb la deducció fiscal de l'article 35?

Sí. La llibertat d'amortització de l'article 12.3 i la deducció fiscal de l'article 35 LIS són plenament compatibles, i de fet es complementen formant un doble benefici fiscal.

Funcionen en plans diferents de l'Impost sobre Societats:

La consulta vinculant V2765-15 de la Direcció General de Tributs (DGT, 2015) aclareix un punt fonamental: l'amortització fiscal anticipada no redueix la base de deducció de l'article 35. Això significa que pots amortitzar lliurement un actiu i, al mateix temps, incloure la seva despesa com a base per calcular la deducció per R+D o innovació tecnològica.

Exemple simplificat: adquireixes equipament de laboratori per 100.000 euros per a un projecte d'R+D.

• Any 1: amortitzes fiscalment 100.000 euros (llibertat d'amortització) → redueixes base imposable
• Any 1 a N: l'amortització comptable anual (p. ex. 10.000 €/any) s'inclou com a despesa R+D per a la deducció de l'Art. 35 → deducció del 25% sobre aquestes despeses en quota

El resultat és una millora de tresoreria immediata més un estalvi fiscal sostingut durant la vida útil de l'actiu.

Per a una visió completa de totes les deduccions disponibles, consulta la nostra guia de l'article 35 LIS.

Llibertat d'amortització vs amortització accelerada: quan utilitzar cada una

És habitual confondre aquests dos incentius. Tot i que ambdós permeten depreciar actius més ràpid que les taules oficials, són mecanismes diferents amb requisits i abasts diferents.

I si la meva pime fa R+D? Una empresa de dimensió reduïda pot aplicar ambdós incentius, però no sobre el mateix actiu. El recomanable és aplicar la llibertat d'amortització als actius afectes a R+D (màxim benefici) i l'amortització accelerada a la resta d'immobilitzat nou.

Per a més detall sobre l'amortització accelerada, consulta la nostra guia completa d'amortització accelerada.

Exemple pràctic: empresa industrial amb actius R+D

Una pime industrial adquireix els següents actius per al seu departament d'R+D el 2026:

Sense llibertat d'amortització: l'empresa dedueix 20.333 euros anuals durant la vida útil de cada actiu.

Amb llibertat d'amortització (Art. 12.3): l'empresa dedueix 200.000 euros en l'exercici 2026, reduint la seva base imposable aquell mateix any.

Estalvi fiscal immediat (tipus IS del 25%): 200.000 € × 25% = 50.000 euros de menor pagament en Impost sobre Societats el 2026.

A més, si aquests actius generen despeses d'R+D deduïbles sota l'article 35, l'amortització comptable d'anys posteriors seguirà computant per a la deducció del 25-42%.

El mapa complet d'incentius fiscals per a empreses innovadores et permetrà identificar totes les vies d'estalvi disponibles.

Com aplicar la llibertat d'amortització pas a pas

1. Identifica els actius afectes a R+D: revisa quins elements del teu immobilitzat estan dedicats exclusivament o parcialment a activitats d'investigació i desenvolupament
2. Documenta l'afectació: mantén un registre que vinculi cada actiu amb el projecte d'R+D al qual està assignat
3. Calcula l'ajust fiscal: en el model 200 de l'Impost sobre Societats, consigna l'ajust negatiu a la casella 306 (llibertat d'amortització d'immobilitzat R+D) o casella 308 (despeses d'R+D activades)
4. Registra la diferència temporària: la diferència entre amortització comptable i fiscal genera un passiu per impost diferit que hauràs de revertir en exercicis posteriors
5. Exerceix l'opció dins el termini: segons la resolució TEAC 09054/22 (TEAC, 2022), la llibertat d'amortització és una opció que s'ha d'exercitar dins el termini reglamentari de presentació de la declaració

Documentació recomanada:

• Memòria tècnica del projecte d'R+D
• Factura i contracte d'adquisició de cada actiu
• Registre d'afectació de l'actiu al projecte
• Càlcul de la diferència temporària

Necessites ajuda per identificar i documentar els teus actius d'R+D? A Tecnocim Innova gestionem tot el procés d'optimització fiscal per innovació. Contacta amb el nostre equip per a una valoració personalitzada del teu cas.

Següent pas

La llibertat d'amortització és una de les eines fiscals més potents i menys utilitzades per les empreses que inverteixen en R+D. Combinada amb les deduccions fiscals de l'article 35 i les bonificacions de Seguretat Social per a personal investigador, pot multiplicar el retorn de cada euro invertit en innovació.

A Tecnocim Innova portem més de 30 anys ajudant empreses industrials a identificar i aplicar tots els incentius fiscals per R+D+i. Sol·licita el teu diagnòstic gratuït i descobreix quant pot estalviar la teva empresa.