Innovación incremental: ¿cuenta para la deducción fiscal del 12%?

Las empresas españolas dejaron sin aplicar más de 430 millones de euros en deducciones por I+D+i en 2022, según datos del Ministerio de Ciencia e Innovación (julio 2025). Una de las razones más frecuentes: no saber que sus mejoras de proceso — aunque no sean revolucionarias — pueden calificar como innovación tecnológica y generar una deducción del 12% en el Impuesto de Sociedades.

¿Qué es la innovación incremental?

La innovación incremental consiste en introducir mejoras significativas en productos o procesos que ya existen, sin necesidad de inventar algo completamente nuevo. A diferencia de la innovación radical — que crea un producto o tecnología sin precedentes —, la incremental parte de lo que ya funciona y lo lleva un paso más allá.

En el contexto fiscal español, lo que importa no es si la mejora es "revolucionaria", sino si constituye una mejora sustancial desde el punto de vista tecnológico. El artículo 35.2 de la Ley del Impuesto de Sociedades (LIS) define la innovación tecnológica como la actividad que produce un "avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción, o mejoras sustanciales de los ya existentes" (AEAT, Manual del Impuesto de Sociedades 2024).

La diferencia clave frente a la I+D es el tipo de novedad exigida:

• I+D (Art. 35.1): Requiere novedad objetiva — la empresa debe enfrentarse a un reto que nadie ha resuelto antes a nivel de sector o mercado
• Innovación tecnológica (Art. 35.2): Requiere novedad subjetiva — basta que el producto o proceso sea nuevo para la empresa, aunque otras ya lo hayan implementado

Este criterio fue confirmado por la Dirección General de Tributos en su Resolución V2995-16 (28 de junio de 2016) y sigue vigente sin modificaciones.

Innovación incremental y el artículo 35.2 de la LIS

La deducción por innovación tecnológica permite deducir el 12% de los gastos directamente vinculados a la actividad innovadora. Para el sector de automoción, este porcentaje puede alcanzar el 50% en pymes (para proyectos iniciados desde el 25 de junio de 2020).

No toda mejora califica. La ley excluye expresamente:

• Modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes
• Cambios de apariencia sin impacto tecnológico
• Mantenimiento rutinario de procesos
• Mejoras puramente organizativas sin componente tecnológico

Los gastos elegibles están tasados por ley en una lista cerrada (lo que los juristas llaman numerus clausus), confirmada por el Tribunal Económico-Administrativo Central en su Resolución 6078/2022 (febrero 2025):

• Diagnóstico tecnológico tendente a la identificación de mejoras
• Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción
• Adquisición de tecnología avanzada: patentes, licencias, know-how y diseños (máximo 1.000.000€ por período, excluidas partes vinculadas)
• Obtención de certificados de calidad: ISO 9000, GMP y similares

Los gastos deben estar directamente relacionados con la actividad, efectivamente aplicados a su ejecución y específicamente individualizados por proyecto. Las actividades pueden realizarse en España o en cualquier Estado miembro de la UE o del EEE.

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¿Tu mejora incremental califica? Test de 3 preguntas

Antes de invertir en documentación o informes motivados, cualquier director financiero o técnico puede aplicar este test rápido:

1. ¿El cambio es nuevo para vuestra empresa?

No importa que otras empresas ya lo hayan implementado. Lo relevante es que represente un avance tecnológico respecto a lo que vuestra empresa tenía antes. Esto es la novedad subjetiva que exige el Art. 35.2.

2. ¿El cambio afecta a las características tecnológicas del producto o proceso?

Si la mejora modifica las propiedades funcionales, de rendimiento, de fiabilidad o de eficiencia del producto o proceso, probablemente califica. Si solo cambia el aspecto visual, el packaging o la organización interna sin componente técnico, no.

3. ¿Podéis documentar el gasto por proyecto de forma individualizada?

La ley exige que cada gasto se vincule a un proyecto concreto. Si los costes de la mejora están mezclados con el mantenimiento general o no se pueden separar, la deducción será difícil de defender ante una inspección.

Si las tres respuestas son sí, tu mejora incremental probablemente califica como innovación tecnológica. El siguiente paso es obtener un Informe Motivado Vinculante (IMV) del CDTI o del Ministerio de Ciencia e Innovación, que certifica la clasificación de la actividad con efectos vinculantes para la Agencia Tributaria.

Una precisión importante tras las sentencias del Tribunal Supremo de octubre de 2024 (rec. cas. 948/2023, 1635/2023 y 1633/2023): el IMV vincula a la Administración en la clasificación de la actividad como I+D o IT, pero no en la cuantificación de los gastos. Es decir, tener el informe no blinda automáticamente el importe deducido.

Ejemplos de innovación incremental en el sector industrial

Para ilustrar cuándo una mejora industrial califica como innovación tecnológica, veamos casos concretos:

En todos los casos positivos, la clave es que la mejora implica un cambio tecnológico documentable que no existía previamente en la empresa.

Gastos elegibles y novedades jurisprudenciales 2025

La innovación tecnológica representó el 54% del total de deducciones I+D+i generadas en España en 2022: 586 millones de euros sobre un total de 1.081,7 millones (Ministerio de Ciencia e Innovación, 2025). Las deducciones se han triplicado desde 2010, cuando apenas alcanzaban 365 millones.

Sin embargo, solo el 60% de las deducciones generadas se aplican efectivamente (650,3 millones de 1.081,7). Esto significa que cerca del 40% de las empresas que generan el derecho no lo ejercen, ya sea por falta de cuota, por desconocimiento del mecanismo de monetización o por inseguridad jurídica.

Dos novedades jurisprudenciales relevantes en 2024-2025:

- TEAC, Resolución 6078/2022 (febrero 2025): Confirma que la lista de gastos deducibles por IT es cerrada. No se pueden incluir gastos que no encajen en las cuatro categorías del Art. 35.2.b, aunque estén relacionados con el proyecto innovador.

- Tribunal Supremo, octubre 2024: Establece que el Informe Motivado Vinculante tiene efecto vinculante sobre la clasificación I+D/IT, pero la Administración puede revisar la cuantificación de los gastos. Esto refuerza la necesidad de documentar meticulosamente cada gasto por proyecto.

Para empresas con bases imponibles negativas, existe la opción de monetizar la deducción vía el artículo 39.2 de la LIS: aplicar el 80% del importe con un período de espera de 12 meses. Más información en nuestro artículo sobre cómo monetizar deducciones I+D+i.

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Siguiente paso: documenta y deduce

La innovación incremental — mejorar lo que ya funciona — es la forma más común de innovar en el sector industrial. Y en la mayoría de los casos, esas mejoras califican para la deducción del 12% por innovación tecnológica si cumplen tres condiciones: novedad subjetiva, impacto tecnológico real y documentación individualizada por proyecto.

Con las novedades del TEAC y del Tribunal Supremo, la documentación rigurosa es más importante que nunca. Un Informe Motivado Vinculante protege la clasificación; una buena trazabilidad de gastos protege el importe.

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