Despeses deduïbles en l'impost de societats per R+D+i: llista completa

Les empreses espanyoles van invertir 23.554 milions d'euros en innovació el 2024, un 13% més que el 2022 (INE, 2025). Tot i això, moltes no optimitzen la declaració de les despeses deduïbles en l'impost de societats per R+D+i, deixant sobre la taula deduccions que poden arribar fins al 42% de la inversió. Identificar correctament cada partida és el primer pas per maximitzar el retorn fiscal de la teva innovació.

Quines despeses formen la base de deducció per R+D+i?

No totes les despeses d'una empresa innovadora generen deducció fiscal. L'article 35 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats estableix requisits específics perquè una despesa formi part de la base de deducció:

• Relació directa amb l'activitat d'R+D o innovació tecnològica
• Individualització per projecte: cada despesa ha d'estar assignada a un projecte concret
• Localització: les activitats s'han de realitzar a Espanya, a la UE o a l'Espai Econòmic Europeu
• Minoració per subvencions: la base es redueix per l'import de subvencions rebudes i imputades com a ingrés en el període

La diferència entre el règim d'R+D (Art. 35.1) i el d'innovació tecnològica (Art. 35.2) no és només de percentatge — també canvien les partides de despesa admeses. Vegem cadascun en detall.

Despeses deduïbles en recerca i desenvolupament (Art. 35.1 LIS)

La Llei defineix una llista oberta de despeses per a R+D. S'admeten totes les despeses directament relacionades amb l'activitat, incloent-hi:

Personal investigador

Els salaris bruts i les cotitzacions a la Seguretat Social del personal dedicat al projecte d'R+D constitueixen la partida principal. Inclou investigadors, tècnics, enginyers i personal de suport que participa directament en les tasques de recerca o desenvolupament.

A més del 25% general, la llei preveu una deducció addicional del 17% sobre les despeses de personal investigador qualificat adscrit en exclusiva a activitats d'R+D. Això eleva la deducció efectiva d'aquesta partida al 42% (o al 59% si se supera la mitjana dels dos anys anteriors).

Materials fungibles i consumibles

Reactius químics, components electrònics, matèries primeres per a assajos, mostres de laboratori i qualsevol material consumit directament en l'execució del projecte. No inclou material d'oficina genèric ni consumibles no vinculats al projecte.

Amortització d'actius afectes

La part proporcional de l'amortització d'equips de laboratori, maquinària d'assaig, instrumental científic i programari especialitzat utilitzat en el projecte. Només es computa la fracció de l'ús dedicada a R+D.

Addicionalment, l'Art. 35.1 permet una deducció del 8% sobre les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible (excloent-ne immobles i terrenys) dedicats en exclusiva a activitats d'R+D.

Subcontractació i col·laboracions externes

Les quantitats pagades a tercers per a la realització d'activitats d'R+D per encàrrec del contribuent. Això inclou:

• Contractes amb universitats i organismes públics de recerca (OPI)
• Col·laboracions amb centres tecnològics acreditats
• Subcontractació d'assajos, anàlisis o desenvolupament a empreses especialitzades

Les despeses han de correspondre a activitats realitzades a la UE o l'EEE. El subcontractista no pot aplicar la deducció sobre la mateixa despesa — només l'empresa que encarrega i finança l'activitat.

Prototips, projectes pilot i pre-sèries

El disseny i fabricació de prototips no comercialitzables, la construcció de plantes pilot i les pre-sèries de producció formen part de la base de deducció, sempre que es vinculin a la fase de desenvolupament del projecte.

La teva empresa inverteix en R+D però no saps quines partides incloure? Sol·licita un diagnòstic gratuït i el nostre equip identificarà totes les teves oportunitats de deducció.

Despeses deduïbles en innovació tecnològica (Art. 35.2 LIS)

A diferència d'R+D, la innovació tecnològica aplica una llista tancada de despeses deduïbles. El Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC), en la seva Resolució 6078/2022 reiterada el febrer de 2025, va confirmar que l'article 35.2 estableix un numerus clausus: només s'admeten els quatre conceptes que la llei enumera expressament.

1. Diagnòstics tecnològics

Activitats d'identificació, definició i orientació de solucions tecnològiques avançades, amb independència dels seus resultats. Inclou estudis de viabilitat tecnològica i anàlisi d'alternatives tècniques.

2. Disseny industrial i enginyeria de processos de producció

L'elaboració de plànols, dibuixos i suports destinats a la definició d'elements descriptius, especificacions tècniques i característiques de funcionament necessaris per a la fabricació, prova, instal·lació i utilització d'un producte. També s'inclouen els mostraris tèxtils i de la indústria del calçat.

3. Adquisició de tecnologia avançada

Patents, llicències, know-how i dissenys adquirits a tercers no vinculats. Aquesta partida té un límit d'1.000.000 d'euros per període impositiu. Queden excloses les adquisicions a entitats vinculades.

4. Obtenció de certificats de qualitat

Costos d'obtenció de certificacions ISO 9000, GMP (bones pràctiques de fabricació) i normes similars. Només cobreix els costos de certificació, no els d'implementació del sistema de qualitat.

La deducció aplicable és del 12% sobre la suma d'aquests quatre conceptes.

Realitzes activitats d'innovació tecnològica? El nostre equip t'ajuda a identificar i documentar les despeses que qualifiquen per a la deducció del 12%.

Taula comparativa: despeses R+D vs innovació tecnològica

Errors freqüents que generen problemes amb l'AEAT:

• Incloure despeses de personal directe com a despesa d'IT (només admès en R+D)
• Comptabilitzar despeses generals o indirectes en la base de deducció
• No individualitzar les despeses per projecte específic
• Incloure adquisicions de tecnologia a empreses vinculades en IT
• Oblidar minorar les subvencions rebudes

Com documentar i maximitzar les teves despeses deduïbles?

Identificar les despeses és només la meitat de la feina. Documentar-les correctament és el que garanteix la seguretat jurídica davant d'una inspecció.

Checklist per partida de despesa:

• Personal: model TC2, nòmines, part de dedicació al projecte (percentatge de jornada), descripció de tasques
• Materials: factures amb detall dels consumibles, albarans vinculats al projecte
• Subcontractació: contracte o conveni amb l'entitat, factures detallades, informes de resultats
• Amortització: taula d'amortització, justificació del percentatge afecte al projecte
• Prototips: informe tècnic, fotografies, fitxes de característiques
• Adquisició tecnologia (IT): contracte de llicència, factura, certificat de no vinculació entre parts

La protecció de l'informe motivat

El Tribunal Suprem, en la seva Sentència 1567/2024 d'octubre de 2024, va confirmar que l'informe motivat emès pel Ministeri de Ciència i Innovació és vinculant per a l'Agència Tributària. L'AEAT no pot contradir la qualificació del projecte ni qüestionar les despeses incloses en l'informe mitjançant els seus propis informes tècnics interns.

Obtenir un informe motivat abans d'aplicar la deducció aporta la màxima seguretat jurídica, especialment per a projectes d'imports elevats.

Compatibilitat amb altres incentius

Les despeses deduïbles per R+D+i en l'impost de societats són compatibles amb:

• Bonificacions de Seguretat Social: el personal investigador pot beneficiar-se simultàniament de la bonificació del 40% en cotitzacions i de la deducció fiscal pel seu salari
• Subvencions: pots rebre una subvenció i aplicar la deducció, però la base es minora per l'import de la subvenció imputada
• Llibertat d'amortització: els actius afectes a R+D es poden amortitzar lliurement (Art. 12.3 LIS)

Si la deducció generada supera la quota de l'impost de societats, l'excés es pot aplicar durant els 18 anys següents. I si la teva empresa té base imposable negativa, l'article 39.2 LIS permet monetitzar fins al 80% de l'import de la deducció no aplicada.

Vols saber quant pot recuperar la teva empresa? A Tecnocim Innova portem més de 30 anys ajudant empreses a maximitzar les seves deduccions fiscals per R+D+i. Contacta amb nosaltres per a una valoració de les teves despeses deduïbles.