Beschleunigte Abschreibung von F&E-Aktiva: senken Sie Ihre Körperschaftsteuer

Es sind zwei getrennte Regelungen. Die beschleunigte Abschreibung (Art. 103 LIS) verdoppelt den Höchstsatz der Tabellen und gilt für jeden neuen Vermögenswert eines kleinen Unternehmens (ERD). Die freie Abschreibung für Forschung (Art. 12.3 Buchstaben b und c LIS) geht weiter: Sie erlaubt, 100 % des Werts in einem frei gewählten Jahr abzuschreiben, ohne jede Tabelle, allerdings nur für Anlagen, die ausschließlich Forschung und Entwicklung dienen. Dieser zweite Weg steht jedem Unternehmen offen, unabhängig von seiner Größe.

Begünstigt sind Sachanlagen und immaterielle Anlagen mit Ausnahme von Gebäuden, sofern sie Forschung und Entwicklung dienen. Dazu zählen Laborausstattung, Maschinen für den Prototypenbau, Software für Simulation und Konstruktion, Mess- und Prüfinstrumente sowie aktivierte Forschungsaufwendungen im immateriellen Anlagevermögen. Für Gebäude, die der Forschung dienen, gilt eine Sonderregel: Sie können linear über höchstens 10 Jahre abgeschrieben werden.

Ja, beide Instrumente sind vereinbar, verlangen aber fachliche Planung. Entscheidend ist die Korrektur der Abzugsbasis: Schreibt ein Unternehmen ein F&E-Aktivum frei ab, muss der Überhang der steuerlichen über die handelsrechtliche Abschreibung von der Basis des Abzugs nach Art. 35 abgezogen werden. Je höher also die freie Abschreibung, desto kleiner die Basis, auf die der Abzug von 25–42 % berechnet wird. Tecnocim stimmt beide Instrumente so ab, dass die Gesamtersparnis möglichst hoch ausfällt.

Es sind drei Bedingungen zu erfüllen: (1) Der Umsatz des Vorjahres darf 10 Millionen Euro nicht übersteigen. (2) Die Vermögenswerte müssen neu und betrieblich genutzt sein. (3) Sie müssen dem Unternehmen in einem Steuerzeitraum zur Verfügung gestellt worden sein, in dem es als ERD gilt. Der Überhang der steuerlichen über die handelsrechtliche Abschreibung wird als außerbilanzielle Korrektur im Formular Modelo 200 erfasst.

Ausgangspunkt ist der Höchstsatz der amtlichen Tabellen. Bei Maschinen mit einem Satz von 12 % kann ein kleines Unternehmen bis zu 24 % pro Jahr ansetzen. Bei einem Vermögenswert von 100.000 € bedeutet das im ersten Jahr 12.000 € zusätzliche Minderung der Bemessungsgrundlage. Bei einem Steuersatz von 25 % entspricht das einer sofortigen Ersparnis von 3.000 €. Mit der freien Abschreibung für Forschung ließen sich die vollen 100.000 € bereits im Jahr 1 abziehen, was die Steuerschuld dieses Jahres um bis zu 25.000 € senkt.